小伙伴们，你们知道哪些费用是不能税前扣除的吗？今天，税务申请肖伟和大家就来看一看~
1 购买古玩字画在持有期间
不可以计提折旧税前扣除
政策
依据
003010(国家税务总局公告2021年第17号)规定：“企业购买的文物艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资性资产计税。文物艺术品资产持有期间计提的折旧和摊销费用，不得税前扣除。”
举例
某企业今年购入古玩字画2000万元，计入“其他非流动资产”，每年计提折旧费用100万元。
a企业在持有期间不能税前扣除折旧，其投资成本只能在处置时税前扣除。
2 计提的坏账准备不能
在企业所得税税前扣除
《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》第十条第七项规定，未经批准的预备费支出，不得税前扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，《企业所得税法》第十条第(七)项所称未经批准的准备支出，是指不符合国务院财政、税务机关规定的资产减值准备和风险准备的准备支出。
举例
b 2021年末企业应收账款余额较大，且长期拖欠。2021年计提坏账准备100万元，不能在企业所得税前扣除，需要增加支付。
3 计提但未实际拨缴的
工会经费不得税前扣除
003010第四十一条规定，企业拨付的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，允许扣除。《企业所得税法》(中华人民共和国国家税务总局公告2010年第24号)第一条：自2010年7月1日起，企业拨付的职工工会经费中不超过工资薪金总额2%的部分，按照工会组织发布的《企业所得税法实施条例》号公告，从企业所得税中扣除。03010(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第30号):自2010年1月1日起，在税务机关受委托征收工会经费的地区，企业拨付的工会经费，凭合法有效的征收工会经费证据，可依法税前扣除。
举例
c企业2021年计提工会经费60万元，尚未实际拨付，不得税前扣除。允许税前扣除的工会经费必须是企业实际发生的部分，账面上已计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度税前扣除。
4 预提但未实际支付的安
全生产费不得税前扣除
《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第26号)规定：“煤矿企业实际发生的维修费用和高风险行业企业实际发生的安全生产费用，属于盈利性支出，可以作为当期费用直接税前扣除；属于资本性支出的，应当计入相关资产成本，按照《企业所得税法》的规定，在税前扣除折旧或者摊销费用。企业按照有关规定计提的维修费用和安全生产费用，不得税前扣除。
举例
企业D属于矿业。2021年安全生产费用增加100万元，当年未实际支付，计入生产成本。不允许在企业所得税前扣除，应增税100万元。2022年企业实际花费安全生产时间的，允许在企业所得税前扣除。在企业所得税年度申报中，有a105000纳税调整项目明细表，第26行“(十三)跨期扣除项目”作相应的减免税处理。
5 已计提但未实际发生培训
行为、未实际使用的职工
教育经费支出不得税前扣除
1.根据《工会经费收入专用收据》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》、《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(财税〔2018〕51号)第四十二条的规定，职工教育费的8%部分
根据《企业所得税法》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条：“企业发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费，准予扣除。”
举例
f企业2021年提取职工福利费60万元，无实际发生的相关支出，不能在计提年度税前扣除。
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