【高频易混点】
账面价值vs计税基础合集
在所得税这一章，我们要计算应纳税额——应交所得税和递延所得税。对于递延所得税，计算的基础是确定暂时性差异，暂时性差异来源于账面价值与计税基础的差异，因此准确计量账面价值与计税基础尤为重要。今天，小会计为大家收集资产、负债和一些特殊项目的账面价值和计税基础。
一.资产
基本知识点：税法不确认减值和公允价值变动。
1.固定资产。
账面价值=原值-累计会计折旧-减值。
计税依据=原值-税法中的累计折旧。
2.无形资产(此处不涉及额外扣除的特殊情况)。
1)使用寿命有限的无形资产。
账面价值=原值-累计会计摊销-减值。
计税依据=原值-税法中的累计摊销。
2)使用寿命不确定的无形资产。
账面价值=原值-减值。
计税依据=原值-税法中的累计摊销。
3.交易金融资产。
账面价值=期末公允价值。
计税基础=收购成本。
4.投资房地产。
1)成本模型。
账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧(或摊销)-投资性房地产减值准备。
税法中投资性房地产的计税基础=初始成本-累计折旧(或摊销)。
2)公允价值模型。
账面价值=期末公允价值。
计税基础=初始成本-税法中投资性房地产的累计折旧(或摊销)(税法中不确认公允价值变动)。
5.债务投资。
账面价值=本期摊余成本期初应计利息-本期收回本息-本期计提损失准备。
计税基础=相同的账面价值(不包括减值)。
二.负债(以下，具体金额假设为X)。
基础知识：负债计税基础=负债账面价值-未来要扣除的金额。
1.预计负债。
1)产品质量保证。
账面价值=x
计税基础=x-x=0。
2)有债务担保。
账面价值=x
计税基础=x-0=x。
2.合同责任。
1)计入当期应纳税所得额。
账面价值=x
计税基础=x-x=0。
2)不计入当期应纳税所得额。
账面价值=x
计税基础=x-0=x。
3.其他应付款(如行政罚款和滞纳金)。
账面价值=x
计税基础=x-0=x。
三.长期股权投资。
1)权益法。
账面价值=x
计税基础=投资成本(不确认初始投资成本的调整)。
四.非常好。
1)员工教育费用、广告及业务推广费用、损失赔偿及扣税。
账面价值=0。
计税依据=x(其中x指未来可抵扣金额)。
2)商誉的初始确认。
非受控吸收合并和免税合并下：
账面价值=x
计税基础=0。
在非受控吸收合并和应税合并下：
账面价值=x
计税基础=x
例：a公司2017年采购原材料成本为5000万元，但由于部分生产线停工，当年未使用原材料，2017年资产负债表日原材料预计可变现净值为4000万元。假设该原材料2017年期初余额为零。问：原材料的账面价值是多少？计税依据是什么？
答：首先从问题可以知道，存货跌价准备应计提=5000-4000=1000万元。
那么账面价值=5000-1000=4000万元，计税基础=5000万元。
因为税法不确认减值，计税依据=5000万元。
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