享受固定资产一次性税前扣除政策：
把握扣分点，避免重复扣分。
文/段(税务海涛)
今年的企业所得税汇缴已经结束。回顾今年汇缴过程，笔者发现部分纳税人在固定资产一次性税前扣除政策(以下简称“一次性税前扣除政策”)的适用上存在不准确之处，主要集中在三个方面：一是未能准确把握扣除点；二是错过优惠待遇的“时间窗口”；三是未进行纳税调整，重复扣款。对此，相关纳税人要及时总结经验教训，加强对政策细节的理解和把握，做好实际账户管理等日常涉税管理工作，充分享受政策红利，有效防控潜在风险。
风险点一：扣除年度选择错误
r的自建固定资产价值480万元，于2020年12月竣工投入使用。2020年企业所得税汇算清缴中，公司申报享受一次性税前扣除政策。经税务部门及时提醒，R公司意识到抵扣时间不准确，对申报表进行了修改。
根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)、《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第46号)、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部国家税务总局公告2021年第6号)等政策的相关规定，纳税人2018年1月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，固定资产应在年度内税前扣除一次
r的固定资产于2020年12月投入使用，应在投入使用的次月当年(即2021年1月)进行一次性税前扣除。所以这个固定资产税前扣除的年份应该是2021年，而不是2020年。
从实际出发，纳税人需要警惕年度确认不准确的风险，这需要把握好两个关键词，——“经营月份”和“下个月”。具体来说，纳税人在判断扣除年度时，应以固定资产投入使用的时间为标准。例如，假设R公司在2020年10月购买了一项固定资产，但尚未投入使用，那么根据《企业所得税法》的规定，除房屋、建筑物外，未使用的固定资产的折旧不得在税前扣除。如果固定资产到2021年3月才投入使用，则应在投入使用的次月(2021年4月)的当年即2021年税前扣除一次。
风险点二：忽略优惠的“截止期”
今年汇缴期间，有纳税人问笔者一个问题：企业2019年3月购置固定资产并投入使用，但2019年汇缴时未申报享受一次性税前扣除。这个资产现在可以税前一次性扣除吗？
根据相关政策规定，不选择享受一次性税前扣除政策的，在以后年度内不得变更。也就是说，如果固定资产不选择在投入使用月份的次月所在年度享受一次性税前扣除，那么该固定资产在下一年度就不能再享受。对此，相关纳税人要特别注意优惠政策的“期限”，防止错过享受时间。
具体来说，企业可以在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》 (a201020)中申报，在预缴企业所得税时享受一次性税前扣除。如果不享受预缴这项政策，还可以抓住企业所得税年度汇缴的机会，在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》 (a105080)进行申报。应该说，享受优惠待遇的“时间窗口”并不短。纳税人应在日常涉税管理中加强对各类优惠事项的梳理，尤其注意利用好汇付机会，系统检查是否有优惠缺失，确保优惠。
风险点三：未及时进行纳税调整
需要提醒纳税人的是，在享受固定资产一次性税前扣除政策的过程中，必须及时调整固定资产投入使用后计提的折旧，防止重复扣除的风险。
实践中，在会计处理上，企业从固定资产增加的次月起，按月计提折旧。如果选择享受一次性税前扣除，通常在投入使用次月的次年申请年度汇算清缴结算时，或者申请季度(月)预缴时，直接按固定资产单位价值享受一次性扣除。这样一来，就会出现重复扣除的情况，需要纳税人进行纳税调整。
例如，2020年5月，W公司购买了单位价值为480万元的新固定资产，并于当月投入使用。假设不考虑该固定资产的残值，其折旧年限为5年，按直线法计提折旧，企业2020年6月至12月计提折旧4805712=56(万元)。公司在办理2020年度企业所得税汇算时选择享受一次性税前扣除政策。在计算2020年应纳税所得额时，该固定资产原经会计处理计提折旧，扣除56万元。现在选择一次性扣除480万元，需要相应减税480-56=424(万元)。填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》 (a105080)时，应在“科目发生额：本年折旧摊销额”一栏填写56万元，“纳税额：纳税折旧摊销额”一栏填写480万元，“纳税调整额”一栏填写424万元。
从实际出发，企业选择享受一次性税前扣除政策的，不仅要对享受一次性税前扣除政策当年已经计提的折旧增加税收，还要对该固定资产下一年度每年核算计提的折旧增加税收。对于一些固定资产数量较多的企业来说，每个固定资产的折旧时间是不同的，这
就需要企业以台账管理为抓手，在平时详细、准确地记录相关信息，这样才能更加高效准确地进行核算和纳税调整，防范潜在税务风险。
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